Налог на прибь1пь и изменения, вносимые Налоговым кодексом с 1 января 2002 года.

B связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 На­логового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" порядок исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль существенно изменился. Все принципи­альные изменения изложены в нижеприведенной таблице.

Положения, действующие

до 1 января 2002 года в со-

ответствии с Законом

РФ

«О налоге н

а прибыль

предприятии и организа­ций» от 27 Декабря 1991 г.

N4 2116 -1

Положения, действующие с 1 января 2002 года в связи с введением главы 25 Налогового кодекса

РФ «Налог па прибыль организаций»

1. «Положение о составе затрат по производству реализации продукции (работ, услуг), включаемыхв себестоимость продукции(рабат, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли» утв.

постановлением Правитель­

ства рФ от 5 августа 1992 г.

К9 552 с изменениями и до­полнениями

Отменяется. Состав затрат (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли, изложен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

2. Плательщиками налога на прибыль являются:

- Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также международные объединения и организации, иностранные юридические ли­ца, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность

через постоянные представительства;

филиалы и иные обособлен­ные подразделения, имею­щие отдельный баланс и рас­четный (текущий) счет

Плательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации (прибыль Центрального банка РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных законодательством, облагается налогом по ставке 0%);

- иностранные организации, осущзествляющие свою деятельность в РФ, через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

З. Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия любой организационно-правовых форм по

прибыли от реализации произ­веденной ими, а также от произ­веденной ими и переработанной

собственной сельскохозяйст­венной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельхозпредприятий индустри­ального типа

Действует до вступления главы Налоггового кодекса РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяиственных товаропроизводителей

4. Объектом налогообложе­ния является валовая при­быль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предпри­ятия и доходов от внереали­зационных операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Прибылью для российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину про­изведенных расходов.

Для иностранный организаций, ведущих деятель­ность через постоянные представительства в РФ, - доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ.

K доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных , выручка от реализации имущества и имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные права, выраженных в денежной и (или) натуральных формах

5. Прибыль (убыток) от реа­лизации продукции (работ, услуг) определяется как раз­ница между выручкой от реализации без косвенных налогов и затратами на про­изводство и реализацию, нкзпочаемыми в себестои­мость продукции (работ, ус­луг ).

Прибылью от реализации продукции (работ, услуг) является полученный доход от реализации продукции (работ, услуг)

6. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разница между продажной ценой н первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом отрицательный результат от реализации, а также от без­возмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль

Прибылью от реализации продукции является полученный доход, уменьшенный на стоимость реализованного имущества:

- на остаточную стоимость (при реализации амортизируемого имущества),

- на цену приобретения (при реализации прочего имущества, за исключением ценных бумаг продукции собственного производства и покупных товаров),

- на стоимость приобретения покупных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой одним из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости)

7. Внереализационные доходы:

- доходы, полученные на территории РФ и за ее преде­лами от долевого участия в деятельности других органи­заций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежавшим предпри­ятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- присужденные или при­знанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных дого­воров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, вы­явленная в отчетном году;

- в виде положительной кур­совой разницы от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

другие доходы от операций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)

- средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

Включены в состав внереализационных доходов дополнительно:

-

доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

- от предоставления в пользование прав на результа­ты интеллектуальной деятельности и прировненные к ним средства индивидуализации; - в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, п также по цен­ным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были осуществлены за счет внереализационных расходов;

- в виде дохода от участия в договоре простого товарищества;

- в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизи­руемого и ценных бумаг), произведенной в соответствии с законодательством РФ;

- в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при его ликвидации;

- средства и имущество, полученные по целевому назначению, но использованные не по назначению, либо не использованные по целевому назначению течение года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (скла­дочного) капитала организации при отказе акционе­ров от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов);

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы были сформированы за счет расходов;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением сроков исковой давности;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в Виле стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

8. Доходы, не учитываемые

при определении налогооблагаемой базы:

- средства, зачисляемые в уставные фонды предпри­ятия его учредителями;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помо­щи, оказываемой иностран­ными государствами в соот­

ветствии с межправительст­венными соглашениями;

- средства, переданные меж­ду основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предпри­ятия составляет более 50% в

уставном капитале дочерних предприятий;

- стоимость оборудования,

безвозмездно полученного атомными станциями для повышения их безопасности;

- стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами

по решению общего собра­ния, либо разница между но­минальной стоимостью новых акций, полученных взамен

первоначальных, и номиналь­ной стоимостью первона­чальных акций при увеличе­нии уставного капитала

Исключены:

- средства, полученные приватизированными пред­

приятиями в качестве инвестиций в результате про­

ведения инвестиционных конкурсов (торгов);

- средства, передаваемые на развитие производст­венной и непроизводственной базы в пределах одно­го юридического лица, в том числе по банкам, пред­

приятиям железных дорог, шахт (передача горно-шахтного оборудования);

- стоимость объектов жилищно-коммунального на

значения, дорог и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно предприятиям органами го­

сударственной власти и местного самоуправления и другими организациями;

- стоимость основных фондов и иного имущества,

передаваемых с баланса на баланс предприятий по­

требительской кооперации по решению собственни­

ков или уполномоченных;

- средства от добровольных пожертвований и взно­

сов граждан (кроме банков)

Дополнительно включены:

- имущество и (или) имущественные права, работы,

услуги, полученные в порядке предварительной оп­латы (при методе начисления);

- имущество и (или) имущественные права, полу­ченные в форме залога или задатка;

- имущество и (или) имущественные права, полу­

ченные в пределах первоначального взноса участни­

ком хозяйственного общества или товарищества при

выходе (выбытии) из него или при его ликвидации, в

том числе по договору простого товарищества;

- имущество, полученное бюджетными учрежде­

ниями по решению органов исполнительной власти

всех уровней;

- средства, полученные по договорам кредита и займа, а

гакже суммы, полученные в погашение таких заимствова­

ний;

- суммы в виде гарантийных взносов в специальные фон­

ды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ;

- суммы, на которые произошло уменьшение уставного

(складочного) капитала организации в соответствии с

законодательством РФ;

- суммы кредиторской задолженности

налогоплательщика перед бюджетами всех

уровней, списанных в соответствии с

законодательством РФ;

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

- средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному

поверенному в пользу комитента по договорам комиссии

агентскому договору и т.д. за исключением сумм возна­граждений;

- средства, полученные из бюджета в виде % за несвое­временный возврат излишне уплаченных или излишне

взысканных сумм налогов и сборов;

- суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций в случае продажи акций, ранее выкупленных у владельцев;

- безвозмездно полученное государственными, муници­

пальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии, оборудование, ис­пользуемое исключительно в образовательных целях;

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО (Российской оборонной спор-

тивно-технической организации), используемые по назначению;

целевые поступления (четко регламентированы п. 2

ст. 251 НК РФ)

9. Безвозмездно поступив­шие основные фонды и имущество оцениваются в

акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной)

стоимости, числящейся у передающей стороны

Безвозмездно поступившее имущество оценивается исходя

из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости (по амортизи­руемому имуществу) и затрат на производство или приоб­ретение (по товарам, работам, услугам). Информация

должна быть подтверждена налогоплательщиком докумен­тально или путем проведения независимой оценки

10. Исключаются из налого-

облагаемой (валовой) прибы­

ли:

- доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию, а также дохо­ды, полученные владельцами

государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправ­ления;

- доходов от долевого уча­стия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

- доходов казино и иных игорных домов и другого игорного бизнеса;

- прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на

открытых площадках и т.д.,

число мест в которых превы­шает 2 тыс. человек;

- прибыль от посредниче­ских организаций и сделок, от страховой деятельности, от осуществления отдельныхбанковских операций и сде­лок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отлича­ется от установленной ставки

налога по основному виду деятельности

Не признается доходом (убытком) налогоплательщи­ка-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций.

При ликвидации организации доходы определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент получения за вычетом фактически опла­ченной стоимости акций.

Ставка налога на доходы, полученные в виде диви­дендов, составляет 6% (по дивидендам, полученным от российских организаций российскими орга­низациями и физическими лицами) и 15% (полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями, а также иностранными организациями от российских организаций).

Доходы в виде % по государственным и муници­

пальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%

(по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям госу­дарственного валютного облигационного займа 1999 г. применяется ставка 0%).

Если источником дохода является иностранная ор­ганизация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком са­мостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15%.

Если источником дохода является российская организация, которая признается налоговым агентом, определяет и удерживает сумму налога исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между

акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, выплаченных иностранной организации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом

за отчетный (налоговый) период. Ставка налога

установлена в размере 6% .

Не учитываются в составе доходов и расходов нало­гоплательщика, ведется обособленный учет таких доходов и расходов

Исключено. К этим операциям и сделкам применяет­ ся общая ставка налога на прибыль — 24%. Особен­ности определения налоговой базы по этим органи­зациям определены в ст. 290—299 НК РФ

11. Затраты организации де­лятся на:

- затраты, включаемые в себе­стоимость, - внереализационные расходы

Расходы организации делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы

12. Затраты, образующие себе­стоимость, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам:

- материальные,

- на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных фондов,

- прочие

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на: - материальные, - на оплату труда, - суммы начисленной амортизации, - прочие

13. Материальные затраты

Дополнены следующими расходами:

- на рекультивацию земель и иные природоохран­ные мероприятия,

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых

14. Затраты на оплату труда

Дополнены расходами в виде взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), за­ключенным в пользу работников со страховыми ор­ганизациями на срок: - не менее пяти лет — по долгосрочному страхова­нию жизни, при этом совокупная сумма платежей учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату груда, - не менее года — по добровольному личному стра­хованию работников, при этом размер взносов не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда, а по добровольному личному страхованию на случай смерти — до 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника

15. Затраты на амортизацию.

Применяется порядок отнесе­ния имущества к амортизи­руемому, определенный ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов»

Уточнены понятия: достройка, дооборудование,

модернизация, реконструкция, техническое перевоо­ружение амортизируемого имущества. Изменение первоначальной стоимости в результате переоценки амортизируемого имущества, проводимой по реше­нию организации, для целей налогообложения не

учитывается Амортизируемое имущество распределено по 10 амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных

средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ

Основные средства, приобретенные до 1 января

2002 г., включаются в соответствующую амортиза­

ционную группу по восстановительной стоимости (при линейном методе начисления амортизации) или по остаточной (при нелинейном методе)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» не содержат стои­мостного критерия для отнесения активов к основ­ным средствам и ематериальным активам. В связи с

этим объекты основных средств стоимостью от 2 до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию, в бухгал­терском учете числятся на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации

В отличие от ПБУ 6/01 для целей налогообложения:

- в состав амортизируемого имущества включается

имущество некоммерческих организаций, приобре­тенное и используемое для существления предпри­

нимательской деятельности;

- исключается из состава амортизируемого имуще­ство, первоначальная стоимость которого составляет

до 10 тыс. руб, включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных рас­ходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию

В отличие от ПБУ 14/00 для целей налогообложения по нематериальным активам, по которым невозмож­

но определить срок полезного использования объекта, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогопла­тельщика (ПБУ 1-4/00 в таком случае принимает срок использование расчете на 20 лет)

16. Порядок расчета суммы амортизационных отчислений - линейный метод

Два метода начисления амортизации: - линейный, норма амортизации (К) определяется по формуле: К= (1/п)х100%, где п — срок полезного использования, выраженный в месяцах, - нелинейный, норма амортизации определяется по формуле: К = (2/п) х 100%. При этом с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром стоимость объекта достигнет 20% от первона­чальной (восстановительной), остаточная стоимость фиксируется как базовая, а сумма амортизации оп­ределяется путем деления остаточной (базовой) стоимости на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования

17. Затраты на проведение ремонтов основных средств включаются в себестоимость в размере фактических затрат

Расходы на ремонт организаций промышленности, лесного хозяйства, агропромышленного комплекса, строительства, транспорта, связи жилищно-коммунального хозяйства признаются в размере фак гических затрат, прочими организациями — в разме ре, в совокупности не превышающем 10% первона­чальной стоимости амортизируемых основных средств. Расходы сверх норм включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (при ремонте основных средств 4—10 групп) или в тече­ние срока полезного использования (для 1—3 групп)

18. Затраты на подготовку и освоение производства (по подготовительным работам в добывающих отраслях)

Расходы на освоение природных ресурсов. При этои работы, признанные безрезультатными, включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет. Учитываются для налогообложения по фактическим расходам, но не выше рыночных цен на соответст­вующие работы

19. Затраты на НИОКР явля­ются налоговой льготой, уменьшающей налогообло­жение прибыли не более чем на 10%

Льгота отменена НИОКР признаются расходами для целей налогооб­ложения после их завершения Включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет (для НИОКР, не давших положительного резуль тата — в размере не более 70% фактических расхо­дов)

20. Затраты на создание стра­ховых фондов (резервов) от­носятся на себестоимость в размере до 1% от выручки

Расходы на обязательное и добровольное страхова­ние имущества признаются в размере фактических затрат

21. Затраты на командировки

Расходы на командировки ограничены только размере» суточных и (или) полевого довольствия (утверждаются Правительством) Дополнительно включены в командировочные расходы суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах, за оформление и выдачу виз, приглашений, паспортов, сборы (за право въезда, аэродромные и пр.)

22. Отсутствуют

Дополнительно включены расходы, производимые в соответствии с требованиями законодательства:

- на публикацию бухгалтерской отчетности,

- расходы по представлению форм и сведений госу­дарственного статистического наблюдения

23. Отсутствуют

Дополнительно включены в расходы взносы, вклады и другие обязательные платежи, а также взносы, уплачиваемые международным организациям, если их уплата является обязательным условием осущест­вления деятельности налогоплательщика

24. Имеется льгота, затраты предприятия по содержанию находящихся на балансе объ­ектов здравоохранения, на­родного образования,культу­ры, спорта, жилого фонда уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, утвержденных местны­ми органами государственной власти

Льгота отменена Признаются расходами обслуживающих произ­водств и хозяйств расходы на содержание объектов жилищнокоммунальной и социально-культурной сферы Убыток от данной деятельности признается для це­пей налогообложения при соблюдении установлен­ных Налоговым кодексом условий Налогоплательщики, являющиеся градообразующи-ми организациями и имеющие на балансе данные объекты, применяют для целей налогообложения фактические расходы в пределах нормативов на со­держание аналогичных объектов, утвержденных местными органами государственной власти

25. Имеется льгота, не подле­жит налогообложению при­быль предприятий, в которых инвалиды составляют не менее^ 50% от общего числа работни­ков при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов

Льгота отменена Признаются расходами организации для целей нало­гообложения средства, направленные на социаль­ную защиту инвалидов, при условии, что инвалиды составляют не менее 50% и доля их заработной платы — не менее 25%

26. Имеется льгота: не под­лежит налогообложению прибыль общественных орга­низаций инвалидов

Льгота отменена Признаются расходом средства, направленные на осуществление деятельности этих организаций на строго определенные цели

27. Отсутствует

Расходами признаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ними, платежи за предоставление информации о зарегист­рированных правах и т.п.

28. Отсутствует

Признаются расходами потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не­реализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (для периодических изданий — в пределах срока до выхода следующего номера, для книг и иных непе­риодических изданий — в пределах 24 месяцев после их выхода, для календарей — до 1 апреля года, к которому они относятся) в переделах не более 10% стоимости соответствующего тиража, а также до­полнительные расходы на их списание и утилизацию

29. Размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, установлен приказом Мин­фина РФ по регрессивной шкале: с объемом выручки (включая НДС) до 30 млн. руб. включительно — 1%, свыше 30 млн. руб. — 0,3 млн. руб. + 0,5% с объема, превышающего 30 млн. руб.

Составляет не выше 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период

30. Затраты, связанные с под­готовкой и переподготовкой кадров, включаемые в состав себестоимости для целей на­логообложения, не могут превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемую в себестоимость

Не признаются расходами на подготовку и перепод­готовку кадров: - расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, - расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, - оплата обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования

31. Затраты на рекламу включаются в себестоимость в зависимости от объема вы­ручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС по регрессивной шкале (при объеме выручки от продажи до 30 млн. руб. включительно предельный размер расходов

Расходы на рекламу признаются для целей налогооб­ложения в размере, не превышающем 1% выручки, включая выручку от реализации товаров (работ, ус­луг), имущества и имущественных прав

32. Внереализационными рас­ходами являются:

- затраты по аннулированным

производственным заказам, а также затраты на производство,

не давшее продукции;

- затраты на содержание закон­

сервированных производственных

мощностей и объектов;

- не компенсируемые виновни­ками потери от простоев повнешним причинам;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбит­

ражные расходы;

- присужденные или признан­

ные штрафы, пени, неустойки и

цругие виды санкций за нару­

шение условий хозяйственных

договоров, а также расходы по

возмещению причиненных

убытков;

- суммы сомнительных долгов

по расчетам с другими пред­

приятиями и лицами,подлежа­

щие резервированию в соответ­

ствии с законодательством;

- убытки от списания дебитор­

ской задолженности, по которой

истек срок исковой давности, и

других долгов, нереальных для

взыскания;

- убытки по операциям про­

шлых лет, выявленные в теку­

щем году;

- не компенсируемые потери от

стихийных бедствий, включая

затраты по их предотвращению, а

также от других чрезвычайных

ситуаций;

- убытки от хищений, винов­

ники которых по решениям суда

не установлены;

- расходы в виде отрицатель­

ной курсовой разницы, полу­

ченной от переоценки имущест­

ва и требований, стоимость

которых выражена в иностран­

ной валюте, в том числе по ва­

лютным счетам в банках;

- другие расходы по оплате

отдельных видов налогов и

сборов, уплачиваемых в соот­

ветствии с установленным

законодательством порядком

за счет финансовых результа­

тов, а также по операциям,

связанным с получением вне­реализационных доходов

Дополнительно включаются в состав внереализа­ ционных расходов:

- расходы по содержанию переданного по догово­ру аренды (лизинга) имущества, включая аморти­

зационные отчисления;

- расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида, в том числе %, начисленных по цен­ным бумагам и иным обязательствам, выпущен­ным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются % по долговым обяза­тельствам любого вида вне зависимости от ха­рактера кредита или займа (текущего или инве­стиционного). Расходом признается только сумма %, начисленных за фактическое время пользования

заемными средствами;

- расходы по организации выпуска ценных бумаг;

- расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной (положительной)

разницы при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты;

- в виде отрицательной разницы в результате пе­реоценки имущества (кроме мортизируемого и ценных бумаг), проводимой в соответствии с зако­нодательством;

- расходы на ликвидацию выводимых из

эксплуатации основных средств;

- расходы на оплату услуг банков (включалась в себестоимость продукции);

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);

- в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;

-расходы по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок;

- расходы в виде отчислений организациям, вхо­дящим в структуру РОСТО

33. Резервы по сомнительным

долгам создаются в течение

всего года и учитываются при налогообложении прибы­ли. Если в течение отчетного года сумма резерва, созданно­го в предыдущем отчетном году, не использована в ка­кой-либо части, то неизрасхо­дованная сумма резерва при­соединяется к прибыли соот­ветствующего года

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение

отчетного (налогового) периода Сумма резерва исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком воз­никновения свыше 90 дней — в сумму резерва вклю­чается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком воз­никновения от 45 до 90 дней — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженно­сти;

- по сомнительной задолженности со сроком воз­никновения до 45 дней — резерв не создается.

Сумма создаваемого резерва не может превы­шать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется с учетом остатка. Неис­пользованная сумма резерва присоединяется к прибыли соответствующего года

34. Затраты на оплату про­центов по полученным креди­там банков (за исключением ссуд, связанных с приобрете­нием внеоборотных активов) процентов за отсрочки опла­ты (Коммерческие кредиты), процентов по полученным за­емным средствам для операций

финансового лизинга относятся

на себестоимость продукции в

пределах учетной ставки Цен­

трального банка РФ, увеличен­

ной на 3 пункта (по ссудам,

полученным в рублях), или

ставки ЛИБОР, увеличенной на

три пункта (по ссудам, полу­

ченным в иностранной валюте).

В себестоимость продукции не

включаются проценты по про­

сроченным кредитам, а также

бюджетным ссудам, выданным

на инвестиции и конверсионные

мероприятия

Внереализационными расходами признаются %, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня %, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% в ту или другую сторону. При отсутствии сопоставимости предельная величина %, признавае­мых расходами, принимается равной ставке рефи­нансирования Центрального банка РФ, увеличен­ной в 1,1 раза по ссудам, полученным в рублях, и на 15% по ссудам, полученным в иностранной валюте Установлен порядок отнесения на расходы про­центов по кредитам, предоставляемых иностран­ной организацией. При этом вводится понятие «контролируемой» задолженности Положительная разница между начисленными и предельными % приравнивается.в целях налого­обложения к дивидендам

35. Порядок признания расхо­дов при методе начисления

Дополнено. Так, расходы признаются в том отчет­ном (налоговом) периоде, в кртором они возника­ют исходя из условий сделок (по сделкам с кон­

кретными сроками исполнения) и принципа рав­номерного и пропорционального формирования

доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)

36. Льготы по налогу на прибыль:

1. Налогооблагаемая прибыль

уменьшается на суммы при

фактически произведенных

затратах и расходах за счет

чистой прибыли:

а) направленные предприятия­

ми сферы материального про­

изводства на финансирование

капитальных вложений произ­

водственного назначения, а также на погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели;

б) направленные предпри­

ятиями всех отраслей на фи­нансирование жилищного

строительства, а также на

- погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели;

в) взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фон­

ды, в фонды поддержки образования, общественным организациям инвалидов

и т.п. — не более 3% облагаемой налогом прибыли;

г) взносов государственным учреждениями и организациям культуры и искусства, в

чернобыльские благотворительные органи­зации и т.д. —не более 5% облагаемой на­логом прибыли;

д) направленные госу-дарственными, му­ниципальными и негосударственными образова-тельными учреждениями, имею-щими лицензию, непосредственно

на нужды обеспечения, развития и со­вершенствования образо-вательного про­цесса, включая оплату труда, в данном обра-зовательном учреждении;

е) передаваемые в качестве доброволь­ных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты разного уровня;

ж) направленные товариществами и жи­лищными кооперативами на обслужива­ние и ремонт помещений;

з) направленные на пополнение страхо­вых резервов по страхованию жизни в пределах 1%;

2. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;

3. Малые предприятия отдельных сфер деятельности не уплачивают налог на прибыль в первые два года, а в третий и четвертый год работы соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога;

4. В соответствии со ст. 6 Закона РФ о налоге на прибыль не облагалась налогом прибыль отдельных организаций и про­изводств

Отменяются.

В целях налогообложения расходы по приобрете­нию и (или) созданию амортизируемого имущест­ва не учитываются

37. Льгота для предприятия, получивше­го в предыдущем году убыток, определя­ется в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие, в течение последующих 5 лет (при условии полного использования резервного и других по назначению фон­дов, создание которых предусмотрено законодательством)

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (перио­дах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, а другую часть перенести на будущее в течение 10 лет, следующих -за налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма пе­реносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% нало­говой базы. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в кото­рой они понесены

38. Метод определения выручки для целей налогообложения организация выбирает самостоятельно

Кассовый метод при определении выручки от реализации могут использовать только организации, у которых за предыдущие " четыре квартала сумма выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты

39. Налоговая ставка устанавливается в размере 35%, в том числе: ставка налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, составляет 11%, в бюджет субъ­ектов РФ — 19%, в местные бюджеты (в случае ее установления) — до 5%

Налоговая ставка устанавливается в раз- г мере 24%. При этом, сумма налога, ис- численная по ставке в размере 7,5%, за­числяется в федеральный бюджет; по. налоговой ставке в размере 14,5% - в . бюджеты субъектов РФ; по налоговой ставке в размере 2%— в местные бюд­жеты

40. Отсутствует

Вводится понятие налоговый учет и.оп-ределяется порядок, его ведения

Перейти на страницу: 1 2

Разделы

Анализ финансовых ресурсов

От того, каким капиталом располагает предприятие, насколько оптимальна его структура, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

Анализ оборотных средств

К оборотным средствам фирмы относятся активы со сроком полезного использования менее одного года: запасы во всех формах, средства в расчетах, денежные средства.

Анализ маркетинга

Обеспечение использования наличных ресурсов и удовлетворение запросов потребителей требует от фирмы анализа протекающих на рынке процессов.